סעיף 89 לחוק מס. - ביקורת שדה שדה

בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, פקחי שירות המס הפדרלי יש את הזכות ליזום בדיקות יציאה לגבי ארגונים. פעילויות אלה כרוכות במחקר מפורט למדי של פעילות המשרד לצורך עמידה בדרישות חקיקת המס של הפדרציה הרוסית. אילו מקורות למשפט מסדירים את התנהגות הבדיקה באתר? מהו הנוהל עבור הליך זה?

מהי בדיקה באתר של שירות המס הפדרלי?

ביצוע בדיקות מס באתר הוא אחד הפעילויות העיקריות של שירות המס הפדרלי. נוהל זה כפוף להוראות האמנות. 89 של קוד מס, חוקים פדרליים אחרים, כמו גם חוקי עזר, מכתבים והסברים של מחלקות הקשורות לפעילות של שירות המס הפדרלי.

ביקורת שדה שדה הוא הליך המשלים את הביקורת על שולחן העבודה. באופן כללי, זהו ביקור של פקחי FTS לשטח של ארגון משלמי המסים. הוא מאורגן לצורך בדיקת המסמכים ונסיבות משמעותיות אחרות של מילוי החברה את הדרישות שנקבעו על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית.

נלמד את הכללים הבסיסיים של האמצעים המתאימים שנקבעו על ידי אמנות. 89 של קוד מס ומקורות נורמטיביים אחרים, בפירוט רב יותר.

כללים בסיסיים של בדיקות באתר של שירות המס הפדרלי

בדיקה שדה של שירות המס הפדרלי מתבצע על בסיס החלטה חתומה על ידי ראש המבנה הטריטוריאלי של שירות המס. מפקחים המשתתפים בו ממונים גם על ידי פעולה משפטית מקומית נפרדת - אלה הדרישות של סעיף 1 וסעיף 2 של אמנות. 89 של קוד מס. כפי שציינו לעיל, האירוע המדובר מתקיים, ככלל, על שטחו של משלם המסים. אבל אם ההוראה שלה אינה אפשרית, הבדיקה מתבצעת בבניית חלוקת טריטוריאלית של שירות המס הפדרלי, אליו מיוחסת החברה.

מפקחים של שירות המס הפדרלי במהלך האירוע יכול להחזיר את כל המסמכים הקשורים מסים מן משלם המסים או צדדים שלו. אם יש צורך, מומחי מס יש את הזכות לנהל מלאי של נכסי החברה, כדי לבדוק את הנחותיה. בהתאם לס"ק 4 לאמנות. 89 של קוד מס, פקחי FTS יכול לאמת מסמכים רק במשך 3 שנים, שקודם אחד שבו הביקורת החלה.

האמצעים הנ"ל לא ניתן לבצע עבור אותם סוגים של מסים באותה שנה יותר מ 2 פעמים. בנוסף, שירות המס הפדרלי יכול ליזום רק 2 בדיקות שדה במהלך השנה. אם החברה מאורגנת או מחוסלת, ניתן לבצע את הבדיקה באתר בכל עת, ללא תלות בפעילויות קודמות מסוג זה. גם נושא לימוד הפעילות של החברה אינו חשוב. עם זאת, במקרה זה, פקחים רשאים לחקור תקופה שלא יעלה על 3 שנים לפני השנה שבה FTS החליט לערוך את הביקורת. משך האירוע, המדובר, ככלל, אינו עולה על חודשיים - אלה הוראות סעיף 6 לאמנות. 89 של קוד מס. אבל, אם יש צורך, את המונח של אימות ניתן להגדיל עד 4 חודשים. כחריג - עד 6.

עם השלמת הביקורת, מסמך מוכן, אשר מועבר למשלם המסים - הוא רשומות מידע על האירוע.

מטרת הבדיקה באתר

הבה נבחן בפירוט רב יותר מה, למעשה, היא המטרה של האירוע המדובר. בהתאם לס"ק 4 לאמנות. 89 קוד המס של הפדרציה הרוסית שדה בדיקה במקרה הכללי מאורגן על מנת לבסס את נכונות החישוב והתשלום של החברה של מסים מסוימים. בהוראות קוד מס של הפדרציה הרוסית, סיבות אחרות לביצוע המדד המתאים עשוי להיות שנקבע.

לעתים קרובות, FTS יוזם בדיקה באתר, אם בתהליך cameral לא ניתן לקבוע חד משמעית כי המשרד ממלא כראוי את הדרישות של החקיקה המס של הפדרציה הרוסית, בעוד ישנם חשדות כי יש כמה טעויות בעבודתה. ניתן למנות בדיקת שדה לצורך מחקר מפורט של מקורות המס והחשבונאות, מסמכים אחרים שאינם נחקרים בדרך כלל בביקורת משרדית.

אילו החלטות ניתן לבצע על בסיס הביקורת?

ברגע הביקורת מס, מוסדר על ידי אמנות. 89 של קוד מס, הושלמה - פקחי שירות המס הפדרלי לעשות מעשה מיוחד, אשר משקף את התוצאות של האירוע. המסמך רשאי לקבוע החלטה להחזיק את החברה אחראית להפרת חוקי המס הרוסי או סירוב להטיל כל סנקציות על החברה.

במקרה הראשון, הפקחים צריכים לשקף את מעשה כל הנסיבות של העבירה תוך התייחסות למסמכים האמיתיים. המקור הקובע את תוצאות הביקורת משקף גם את האמצעים של חבות משלם המסים. זה יכול להיות קנסות ועונשים.

בתורו, אם המעשה משקף את ההחלטה של פקחי FTS לא להטיל סנקציות על המבקר הארגון, זה חייב להיות מונע גם על ידי נסיבות מסוימות. במעשה המכיל סנקציות, יש לקבוע תקופה שבה משלם המסים יכול לערער על ההחלטה של הפקחים על ידי יישום על מבנה המס גבוה.

תכולת הבדיקה באתר

הבה נבחן ביתר פירוט מהו, למעשה, הליך האימות - בהתאם לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מה התוכן שלה. ראשית, כפי שציינו לעיל, ראש המבנה הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי מקבל החלטה לערוך ביקורת שדה עבור חברה מסוימת. מסמך זה אמור לשקף:

- שם המבנה הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי;

- מספר ותאריך המסמך;

- שם החברה המבוקרת;

- ה- TIN שלו;

- CAT;

- תקופת הדיווח שבמסגרתה מתבצעת האימות;

- סוגי מסים, נכונות החישוב והתשלום אשר יילמדו על ידי פקחים;

- שם מלא מומחי שירות המס המעורבים בביקורת.

ההחלטה צריכה להיות חתומה על ידי ראש שירות המס הפדרלי. מפקחי שירות המס הפדרלי, עם הגעתם לשטח הארגון המבוקר, מציגים את המסמך המתאים למנהל החברה. אם לעובדי שירות המסים הפדראלי אין אישור, או שהם אינם יכולים לאשר את זהותם, יהיה לראש הארגון זכות למנוע מהם להיכנס לשטח החברה. אם המסמך משקף את החלטתו של שירות המס הפדרלית לנהל המחאה, הכל בסדר, מנהל החברה מאשר את חתימת העובדה של היכרות איתו.

אם ראש הארגון המבוקר מסרב לאפשר לפקחים של שירות המס הפדרלי לשטח של המתקן, למרות כל המסמכים הם בסדר של רשויות המס, נציגי שירות המס הפדרלי לעשות מעשה נפרד על זה. בהתבסס על מסמך זה, ראש שירות המס הפדרלי יכול להחיל לאחר מכן על רשויות אכיפת החוק כדי לפתור את הבעיה של גישה לשטח של משלם המסים. יתר על כן, אם המשרד לא לאפשר לפקחים לבצע בדיקה באתר - FTS יש את הזכות לקבל החלטות על הפרות המס על סמך הנתונים הזמינים.

תנאי אימות: ניואנסים

סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כוללת את הכללים שבהם המונח של האירוע המדובר כולל את התקופה של נוכחות בפועל של פקחים על השטח של המשרד. עם זאת, היא אינה לוקחת בחשבון את התקופות בין ההעברה למשלם המסים של הדרישות למתן מסמכים בשירות המס הפדרלי. כלומר, התאריך של תחילת הבדיקה באתר נקבע על ידי קבלתם של עובדי שירות המס הפדרלי של המקורות הרלוונטיים משלם המסים.

משימות של פקחים

הבה נבחן בפירוט רב יותר מה משימות נפתרות על ידי פקחי שירות המס הפדרלי במהלך הבדיקה באתר. במהלך האירוע, רשויות המס, תוך שימוש בנתונים הזמינים על משלם המסים, מידע ממסמכים וחומרים המסופקים על ידו:

- לנתח את המידע שהתקבל על פעילות המשרד;

- לזהות אי התאמות אפשריות במסמכים שנחקרו, הפרות בניהול חשבונאות וחשבונאות מס;

- לקבוע את מידת ההשפעה של ליקויים אלה על משמעת התשלום של הארגון;

- במידת הצורך, ליזום בדיקות נגדיות - חברות אחרות הרלוונטיות לפעילות החברה המבוקרת;

- לבדוק את השטח, בשטחים הסמוכים;

- לתקשר עם אנשים העובדים בחברה, למשוך מומחים מוסמכים - כדי להעריך באופן אובייקטיבי את הפעילות של החברה להיות מבוקר;

- לקבוע את בסיס הראיות על הפרות של חקיקת המס של הפדרציה הרוסית;

- מסים נוספים, לקבוע את עילת קנסות ועונשים;

- כראוי להקליט את תוצאות הבדיקה.

חובות של משלם המסים לאימות

חלק מן החובות של קוד המס של הפדרציה הרוסית הוקמו עבור משלם המסים מבוקר. אלה כוללים: מתן פקחי FTS עם המסמכים הדרושים, עמידה בדרישות של שירות המס הפדרלי לחסל הפרות של חקיקת מס. אם החברה לא לבצע את החובות המקביל, זה יכול להיות מלווה תוצאות משפטיות לא נעימות עבור זה.

בדיקות ופיקוח על מסים

סעיף 89 לקוד מס קובע נורמה לפיה ל - FTS אין זכות ליזום את הצעדים הנדונים באותן תקופות בהן מתבצע ניטור מס לגבי המשרד. חריגה - תרחישים בהם:

- באתר הבדיקה מתבצעת על ידי המבנה ברמה גבוהה יותר של שירות המס הפדרלי כשיטה של ניטור העבודה של המשרד הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי המנטרת;

- הליך ניטור המס לגבי משלם המסים הוא הסתיים מוקדם;

- החברה מסרבת לציית לדעה המוטיבציה של שירות המס הפדרלי;

- משלם המסים מגיש לשירות מס פדרלי הצהרה מעודכנת עם סכום המס, אשר מופחת בהשוואה לזה שנרשם במסמך הדיווח הקודם.

פיקוח על סניפים ונציגויות

ניתן להתחיל בהליך האמור גם ביחס לענפי החברה ולנציגיה, אם בכלל. ביחס לאמנות זו. 89 של קוד מס של הפדרציה הרוסית קובע הגבלה על שירות המס הפדרלי - פקחים אין זכות לבדוק את הענפים ונציגי המשרד של המשרד 2 או יותר פעמים עבור תשלומים באותו בתוך אותה תקופה. בנוסף, שירות המס הפדרלי לא יכול לבקר את המבנים הרלוונטיים יותר מאשר פעמיים בשנה. תקופת הבדיקה של הענפים ונציגי המשרד לא תעלה על חודש אחד.

מבטל את האימות

בהוראת סעיף 9 לאמנה. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית לתקן את הנורמות להסדיר את הליך ההשעייה של האירוע המדובר. לפיכך, ראש האגף הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי עשוי ליזום הפסקה באימות אם:

- הוא נדרש לבקש מסמכים נוספים מן משלם המסים;

- יש צורך לקבל מידע מהמבנים המדינה של מדינות זרות - בהתאם להסכמים בינלאומיים של הפדרציה הרוסית;

- יש צורך לערוך בדיקה;

- יש צורך לתרגם את המסמכים המסופקים על ידי החברה נבדק על ידי הפקחים, לרוסית.

הביקורת מושעה על פי צו נפרד של ראש החטיבה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי. אם הנוהל המדובר הוא יזם, אז לתקופה של ביטול הפעילות של שירות המס הפדרלי, מחולל של אותם מקורות המתבקשים על ידי הפקחים בתחילה מוחזרים למשלם המסים.

בדוק שוב

במקרים מסוימים, שירות המס הפדרלי יכול לבצע בדיקה נוספת. ההחלטה על החזקתו צריכה להילקח על ידי המבנה ברמה גבוהה יותר של שירות המס הפדרלי בתהליך של שליטה על העבודה של היחידה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי, אשר ניהל את הביקורת הראשונה. הבדיקה החוזרת ונשנית של שירות המס הפדרלי נתפסת כפעילות הכרוכה בבדיקה של פקחים של אותם מסים שנחקרו בביקור הקודם של פקחי שירות המס הפדרלי לחברה. יחד עם זאת, אם ביקור חדש של פקחי FTS מגלה עבירות שלא התגלו במהלך האימות הקודם, אז, ככלל, אין להטיל סנקציות על משלם המסים. בדיקה חוזרת מוסדרת בהוראות סעיף 10, אמנות. 89 של קוד מס.

מה יעשה שירות המס הפדרלי באיתור הפרה?

אם הפקחים של שירות המס הפדרלי RF יגלו הפרות בפעילות של המשרד, הם יצטרכו לנקוט בכל הצעדים הדרושים כדי לתעד את הממצאים. זה כדי להבטיח כי ההחלטות הבאות של רשויות המס יש בסיס הראיות.

במידת הצורך, שירות מס פדרלי רשאי לסגת ממסמכי החברה שיכולים לאשש את ההפרה - כך משלם המסים לא מסתיר אותם לאחר מכן. מפקחי שירות המס הפדרלי זכאים לדרוש הסברים מהחברה הנבדקת על העובדות שהתגלו המאפיינות את פעילות המפעל. במקביל, בקשה למתן מידע חיוני יכול להיווצר הן בצורה בעל פה בכתב.

אם משלם המסים מסרב לתקשר באופן קונסטרוקטיבי עם שירות המס הפדרלי, זה עלול להוביל העובדה כי פקוח מפרש את זה או בעיה מורכבת זו לא לטובת החברה להיות מבוקרת. במידת הצורך, פקחי FTS יכולים להקליט את תהליך האימות, לצלם את החפצים הנמצאים תחת מחקר השייכים לחברה.

העובדות על האימות יש לרשום בפרוטוקול נפרד. במסמך הרלוונטי, על המפקח לקבוע את התאריך והמקום של ביצוע פעולות מסוימות, משתתפי הבדיקה של החפצים של החברה נבדק, התוכן של פעולות שבוצעו על ידי הפקחים, העובדות שנחשפו במהלך הבדיקה של המתקנים. חומרי צילום ווידאו, אם קיימים, מצורפים לפרוטוקול.

בדיקה נגדית

למעלה ציינו כי יחד עם היציאה - או כחלק ממנו - בדיקה נגדית יכול להיות יזם. המהות שלה טמונה בעובדה כי שירות המס הפדרלי מבקש נתונים על פעילות המשרד מצדדים שלישיים הקשורים לחברה מבוקר. יצוין כי הוא מוסדר על ידי נורמות אחרות של קוד המס של הפדרציה הרוסית - שונה מאלו הכלולים בסעיף 89 של קוד המס. ביקורת המס, המוגדרת כנוגדת, בפרט, כפופה להוראות סעיף. 87 של קוד מס של הפדרציה הרוסית.

האירוע המדובר יכול להיות מיושם בשתי דרכים. ראשית, החלוקה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי יכולה לבקש באופן עצמאי מסמכים מחברות צד שלישי הקשורות לפעילות של החברה מבוקר. שנית, הפקחים יש את הזכות לקיים אינטראקציה עם עמיתים על קבלת המידע הדרוש - שליחת אותם בקשות לצורך לדרוש מן החברות הרשומות בשטח הרלוונטי של מסמכים מסוימים.

המאפיינים של פרשנות החקיקה בחלק של ביקורת מס

הניואנס החשוב ביותר של חוק המס הוא הפרשנות של הוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית ואת הפעולות הנורמטיביות המשלימים אותו. רואי חשבון רבים מעדיפים אמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם הערות, שכן הניסוח נתון בקוד בצורתו הטהורה לפעמים לפעמים עושה את זה בלתי אפשרי לפרש נורמה זו או אחרת. הוראות קוד המס בפורמט המתאים ניתן למצוא בדפים של פורטלים נושאיים רבים ברשת.

סעיף 89 של קוד מס של הפדרציה הרוסית, עם הערות, עשוי להכיל הסברים של מומחים לגבי: הנוהל לפעולות של פקחי FTS ו משלמי המסים במהלך בדיקות, ההשלכות של ביצוע פעילויות מסוימות על ידי קציני FNS וחברות מבוקרות, בפועל השיפוט בסכסוכים בין שירות המס הפדרלי וארגונים. בכל המקרים, מידע המשתקף במקורות הרלוונטיים יכול להיות שימושי עבור עסקים.

לגבי הוראות המכילות סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית: בפועל השיפוט יכול, כמו במקרה של הערות מומחה, לתרום הבהרתם. זה קורה כי דעת מומחים על נורמות מסוימות של קוד המס מבוססת בעיקר על תקדימים משפטיים.

במקרים בם הפריט. 89 של קוד המס עם פרשנות מכיל אזכור המשפט - אנחנו יכולים לדבר על מקרים בבתי משפט שונים. אך מומחים רבים מעדיפים להתייחס לכל ההחלטות שהתקבלו על ידי הכוחות המזוינים או SAC. כלומר לא ניתן לערעור. במקרה זה, סעיף 89 של קוד המס עם פרשנויות ניתן לראות כמקור שתורם פרשנות נכונה של הנורמות של קוד מס של נציגי העסק הבדיקה.

עבור אנשי מקצוע המוסמכים של עסקים חשוב, כמובן, יש גישה לגרסה העדכנית ביותר של אמנות. 89 של הקוד מס. "יועץ" ומערכות ייחוס משפטי אחרות - כנראה שהדרך הטובה ביותר לקבל מידע באשר למקור המשפטי הרלוונטי לקבלת עדכונים.

סיכום

לפיכך, שירות המס הפדרלי, לא קבל את התוצאה הרצויה על העובדה של חברת ביקורת שולחן, יכול לעורר יציאה. המסדיר את אופן הליך בעיקר סעיף 89 של קוד המס. ביקורת מס אתר, לעומת זאת, עשויה להיות ממוקמת בתחום שיפוט נורמות אחרות של קוד המס, חוקים הפדרליים ותקנות.

במהלך פעילות הדיווח של משימת FTS פקחים - כדי לקבוע את המידה שבה חברת מחשבת נכונה ומשלם מסים. לשם כך, שירות המס הפדרלי יש את הזכות לעסוק במגוון רחב של שיטות המוותרות על פי חוק - גילוי המסמכים, בדיקה של נחות, אינטראקציה עם ארגונים חיצוניים רלוונטיים לפעילות החברה המבוקרת.

במקרים מסוימים, ההשעיה מסופקת באתר proverki.Resheniya בייזום של ההליך נדון, ועל הקמת הפסקה בחתירה שנדרש ראש שירות המס הפדרלי של החלוקה הטריטוריאלית. הוא גם ממנה את פקחי אחראי לפעילות.

רשויות מס ביקורת החלטות מושכלות - קנס החברה או, להיפך, לעשות בלי שום סנקציות נגדה. יחד עם המחקר של הפעילויות של חברה מסוימת, שירות המס יכול ליזום נגדי לבדוק מי הקשורים לפעילות של המבוקר.

הערך הגדול עבור רואי חשבון ומומחים מוסמכים אחרים של חברות רוסיות הוא פרשנות של נורמות של קוד המס - במונחים של בדיקות ועוד. כדי לרכוש את הידע הדרוש בתחום זה ממון לומד פרשנות מומחה ומידע לציבור על הדיונים במסגרת סכסוכים בין FTS וחברות לאימות.